利得稅-支付佣金、回佣和折扣以代理人評稅

納稅人支付佣金、回佣或折扣須要提供明細表列明清楚每筆收款人的資料,如果納稅人未有或拒絕披露有關資料,稅務局是不會批准扣除該支出,這是在有關業務的折衷安排,但不會免除收款人為課稅而要申報該款項的責任。

稅務局在下列情況就不會接納以上安排:

  • 付款人支付了佣金、回佣或折扣而令營業業務整體上遭受虧損
  • 有關佣金、回佣或折扣支出不是在評稅基期內的部份會計期內所招致的
  • 該佣金、回佣或折扣支出是關於一項資本交易所招致的

付款人在上述情況會被視為收款人的代理人而被評稅,又或者付款人須要提供收款人的資料予稅務局,稅務局可直接向收款人作出評稅。

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僱主支付要員(Keyman)保險計劃的保費可扣稅?(一)

為了保障僱主公司的營業收入,僱主可能會為員工購買要員保險計劃的保單,僱主所繳付的保費是可以扣稅。但要員保險計劃要有下面特點: 

  • 保單是為員工因受傷、疾病或死亡而影響僱主的營業收入而投保
  • 保險只是提供員工壽險保障
  • 保險只限於僱主聘請員工的時段
  • 僱主是受益人

 由於來自這類保單的賠償是補償僱主營業收入,因此這些賠償是須予課稅。不過,如果受保人是獨資或是合夥人經營業務者,所支付的保費是不能扣稅的,因為當中並沒有僱主與僱員的關係,而此類保單的賠償也不用課稅。另外,假如保單本身是或是支付額外保費保障當員工死亡時家屬的利益,那該本身保費或額外保費就不能扣稅,來自該情況所得到的賠償也不用課稅。

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獲扣除居所貸款利息的條件

納稅人自置物業,物業用途為自住,取得貸款而繳付的利息是可申索扣除。由2017/18年度起,可獲扣除的年期已經延至20年(可以連續或不是連續),可享有最高的扣稅額為$100,000。

納稅人須符合以下條件才可作出申索:

  1. 納稅人為物業的聯權或分權持有人
  2. 貸款是完全用作購買自住的物業
  3. 貸款的利息是在申索該年所支付的
  4. 貸款是得自認可機構
  5. 貸款必須是以一項香港住宅做按揭
  6. 物業的用途是住宅,而不是商用或工業
  7. 物業必須為納稅人的主要居所

須注意以上第3點,貸款利息扣除的年份並不是視乎該利息所招致的年份,而應該是利息付款的年份。 

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申索夫婦居所貸款利息扣除須知

一對夫婦其中一人持有居所,他沒有任何入息須要報稅,便不能申索居所貸款利息扣除。不過,他可提名他的配偶申索利息扣除,而他作為提名人的居所貸款利息扣除年數就會減一年。

就已婚夫婦的居所貸款利息扣除,稅務局不會接納他們各自有自己持有的居所。稅務局只允許扣除其中一個主要居所的供樓利息。相反來說,夫婦分居或離婚後各自遷往自己的居所是可以接納的。因此他們可以各自申索由分居或離婚日期開始的供樓利息扣除。

離婚的日期是有法律文件可依據,但分居個案未必有辦理法律文件,所以分居的日期有可能沒有依據,因此夫婦各方都須要提供足夠的證據證明分居的日期 。

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用於經營業務的工具、器具或物件支出扣除

納稅人經營業務為賺取應評稅利潤而招致一切營運開支可獲得扣除。除了稅例特別條文所提的扣除,資本性質開支如機械工業裝置或工業商業建築物及構築物就不能全數扣除,但可申索折舊免稅額。

 有一類項目如工具、器具或物件的首次購置是不能全數扣的,它雖然是屬於資本性質,但未能列入可申索折舊免稅額的類別。該項目包括有餐具、廚房器具、布製品、活動工具、幕簾或地氈。不過此類項目日後的修理費或更換費用就可獲全數扣除。

 一般修理費用扣除只限於將已壞掉的部份修妥恢復功能,如果是修理好改進或增加了物件的功能便不能獲扣除。

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扣除居所貸款利息-加按或轉按

納稅人購買居所時會向銀行申請按揭,銀行所批出的貸款通常都是全數用以支付該居所的樓價尾數,所以每年由銀行發出年結通知書上的利息總額是屬於購買該居所的,可全數扣除。若果貸款有部分是用作其它方面如投資、裝修等…則相對這部份貸款所產生的利息便不能獲得扣除了。

日後納稅人再申請加按套現的貸款,所支付的利息是不屬於購買居所的,所以不能申索扣除。除了加按,為了節省利息,納稅人可能會安排居所樓宇轉按。如新轉按借款超過舊有按揭尚欠的貸款,那麼多出借款所產生的利息是不可以獲扣除的。納稅人須注意保留所有舊有按揭最後的文件,以供給稅務局計算實際可扣除的利息金額。 

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工業建築物免稅額

納稅人經營業務購買物業的開支是屬於資本性質的,不能一次過扣除,但可獲工業建築物或商業建築物免稅額。其中只有工業建築物第一年可獲初期免稅額20%,較商業免稅額多,而兩類免稅額每年可獲4%的免稅額。

根據稅務條例,納稅人的工業樓宇須符合以下用途和用於有關行業,才可獲得工業建築物免稅額:

  • 經營工場或工廠,如工業生產之類行業
  • 公共服務的運輸、隧道、水務、氣體或電力企業
  • 整個行業都是工業製造和加工業
  • 整個行業是從事儲存貨品或物料,該貨品或物料會使用於製造和加工業
  • 農業業務
  • 研發活動

假若物業有部份是非工業建築物性質,則這部份的資本開支要不多於整個建築物的資本開支十分之一,該建築物才能被完全視為工業建築物。

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扣除居所貸款利息的數個情況

納稅人如欲申索居所貸款利息扣除,請留意(如適用)以下幾種情況:

  1. 樓花

由於樓花仍然是興建中的大廈,納稅人未能用作居住,所以由樓花至納稅人正式入住(發出入伙紙後)期間的供樓利息是不可獲得扣除的。

  1. 全年只有部分時間持有居所

納稅人於一個課稅年度內只有部分時間持有物業,並用途是住宅,仍然是可獲得最高供樓利息扣除額。

  1. 只有居所一部分用作住宅

納稅人可能會把持有物業的一部分租出,而只用另一部分為自己住宅,供樓的利息扣除便須根據住宅和出租的比份而調整。至於出租部分(租金納物業稅)的供樓利息扣除可以於選擇個人入息課稅時申索。

  1. 僱主提供宿舍

由於工作地點偏遠,有些納稅人須要長時間住在僱主提供的宿舍,但同期他本身與家人有一個固定的居所。他的宿舍不是他主要的居所,而他的固定居所才是主要的,所以其供樓按揭利息可以獲得扣除。 

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