反避稅條例-打擊獲稅務利益為主要目的的交易

納稅人為了獲得稅務利益,會訂立或實行某一些避稅交易。稅務條例的反避稅條例第61A條強調只會打擊有關交易的唯一或主要目的是從中獲得稅務利益。若果有關交易顯然是為了多過一個目的而安排,而又確定不到其中一個目的稅務利益是主要的,稅務局未必可引用第61A條。

在推斷有關交易的唯一或主要目的是稅務利益時,稅務局會考慮以下事宜:

  • 交易訂立或實行的方式
  • 交易的形式及實質
  • 交易進行最終可達到的稅項結果
  • 交易前後的財政狀況,發生的改變
  • 所有有關人士因交易進行而產生的財政變化
  • 交易前後所產生的權利和義務的變化
  • 有關海外人士參與交易的情況

由於上述每項事宜都是重要,所以稅務局在作出結論前會徹底考慮所有事宜。 

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反避稅條例-何謂稅務利益?

納稅人為了獲得稅務利益,會訂立或實行某一些避稅交易。稅務局認為與納稅人之間的利益須保持平衡,所以會引用稅務條例第61A條以評定納稅人應有的繳稅法律責任,將該納稅人的交易部分或全部當作從未發生過,作出適當的評稅,以撤銷從中可獲得的稅務利益。

稅務條例有給予稅務利益以下的定義:

  • 降低其評稅入息或增加支出扣除以減少稅款
  • 就安排的交易,最終可逃避繳稅法律責任
  • 就安排的交易最終可推遲繳稅法律責任至一年甚至數年後

稅務條例亦說明交易包括任何交易、行動或計劃,不論這些交易行動或計劃是否要經法律程序而要強制執行的。 

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反避稅條例-虛假或虛構的交易

納稅人很多時會安排一些虛假或虛構的交易,最終的目的是減低或減免稅款(避稅)。稅務局會引用稅務條例第61條以視這些交易不存在,不予理會。稅務局會考慮以下各項從而判斷該項交易是否屬於虛假或虛構:

  • 該項交易實際上在營商環境會否出現
  • 安排該項交易有沒有商業的原因
  • 有沒有有關的正式文件
  • 交易是否因應事後結果而安排的
  • 有沒有意圖實行該交易,是否正常商人會做的
  • 任何有關產權處置行為有沒有真正實行

稅務條例第61條不是徵稅條文,它主要是保障其他條文所確立的繳稅責任。稅務局在處理避稅個案時會參閱交易的條款,研究定立和實行交易的情況。稅務局最終會視乎付款的真實情況及參與交易人士的關係,然後作出評稅。 

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專利或版權費付給相聯者

一般而言,如果在香港上影電影、電視、錄音和使用或授權使用專利、設計、商標、方程式等…而收取款項,稅務局會視該筆款項的30%為應評稅利潤。以往,有些納稅人會計劃一些避稅方案,從而令到收款一方只須就款項的30%評稅,而付款一方可以獲得款項全數扣除。在這些避稅方案,支付一方和收取一方有相聯關係。做法是付款一方會首先轉讓例如商標的擁有權予收款一方,收款一方把使用權租回給付款一方。這個安排令整體上,該公司可獲得70%的款項扣除。

稅務局後來修訂稅務條例,打擊以上避稅方案,規定得自相聯者的款項要全數當作應評稅利潤。相聯者包括親屬、合夥人、納稅人控制的法團、相聯法團等…

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