輔助生育服務開支扣除政策詳解（每年上限10萬元）2024/25課稅年度新措施

香港特區政府在2023年施政報告中宣布一系列鼓勵生育的措施，包括增加公營醫院體外受精（IVF）名額以及推出生育稅務優惠。其中一項重要新措施是自2024/25課稅年度起，設立「輔助生育服務開支扣除」的扣稅項目，讓合資格的不孕治療費用可獲稅項扣除，每年上限為HK$100,000。這項2024年的扣稅新措施旨在減輕不孕夫婦尋求輔助生育服務（例如試管嬰兒）的經濟負擔，鼓勵有需要的家庭於黃金生育年齡積極嘗試生育。

輔助生育服務扣除的定義與適用範圍？

「輔助生育服務」的定義：

稅務局明確規定，只有基於醫學原因而接受的輔助生育服務，才符合申請扣稅資格。

包括在人類生殖科技管理局（CHRT）認可並持牌的醫療中心接受的人類生殖科技程序，以及與該程序直接相關的醫療服務和操作。

例如：

• 體外受精（試管嬰兒）
• 人工授精
• 胚胎植入前基因檢測等

均屬《人類生殖科技條例》（第561章）所界定的「生殖科技程序」。

相關醫療服務如取卵手術、胚胎培育與移植、精子或卵子取得、胚胎或配子的體外處理等，只要在持牌中心由具臨床責任的註冊醫生提供或指示進行，均屬合資格的輔助生育服務。

「輔助生育服務」適用人群與情況

• 不育夫婦：包括一般定義上的不孕不育夫妻，以及特定情況下的人士。

例如為避免伴性遺傳疾病而按《人類生殖科技條例》第15(3)條獲准進行胚胎性別選擇的夫婦，或在婚姻關係結束前已將配子/胚胎植入女性體內、婚姻結束後繼續該生育程序的單身人士。

• 可能喪失生育能力的病人：指因接受化療、放射治療、外科手術或其他醫療治療而可能導致日後失去生育能力的癌症或其他疾病患者。例如年輕的癌症患者在治療前進行卵子或精子冷凍保存，以備日後生育之需。

值得注意的是，純粹出於非醫學原因而進行的生育相關程序並不符合扣稅資格。

可扣除項目：哪些開支符合扣除資格？

可扣除的開支項目	不可扣除的開支項目
合資格的生殖科技程序費用：例如何在持牌中心進行體外受精（IVF）療程的費用，包括取卵、胚胎培育、胚胎移植等。人工授精等輔助生育技術的費用，在持牌中心由註冊醫生提供的相關醫療服務（例如超聲波監測、荷爾蒙藥物治療、實驗室培育費）。與生殖科技程序相關的其他必要醫療服務費用：如胚胎植入前遺傳學檢測（PGT）、胚胎性別篩選（依法准許情況下）、精子或卵子的手術提取（如睪丸取精手術）等。胚胎或配子的處理及保存費用：在療程需要下於持牌中心進行的配子或胚胎冷凍、儲存或處置的開支（例如冷凍胚胎一年儲存費用等）。	非醫學需要的生育程序費用：如單純為日後計劃而選擇的卵子冷凍、精子冷凍等，因不屬於醫學原因，不符合扣除資格。未經認可持牌中心提供的服務費用：在香港以外地區或未持有CHRT相關牌照的機構接受輔助生育服務所產生的費用，不在扣除範圍內。換言之，海外進行IVF或人工受孕的開支不能在香港報稅扣除。已獲償還的相關費用：任何已由保險公司賠償、僱主醫療計劃報銷或其他途徑退款的輔助生育開支，不能再次申請扣稅（報稅時應扣除已報銷部分）。一般懷孕及分娩費用：自然懷孕的產前檢查、分娩住院費等並非輔助生育服務，無法根據此扣除項目申報。

總原則是：只要屬於為了實施合資格的生殖科技程序所需的合理開支，在持牌醫療中心繳付，且沒有經第三方報銷，即可視為「合資格輔助生育服務開支」而有機會獲得扣稅優惠。

申請資格與扣除上限

繳付相關開支者及接受服務者，必須符合特定關係

繳費者必須是納稅人本人或其同住配偶，而接受或將接受輔助生育服務的人必須是納稅人本人、配偶，或兩者共同。

如果你單身且符合特定醫學條件自行接受輔助生育服務（如因癌症治療須保存生育能力），則作為納稅人本人也可同時是繳費者和接受者，符合申請資格。

但若你為非配偶的他人（如未婚伴侶）支付相關治療費用，則不符合稅項扣除的資格，因為接受服務者與納稅人無法構成合法的配偶關係。

扣除額度及上限

• 輔助生育服務開支扣除屬於每年課稅年度的扣除項目，不設累積結轉；
• 只能就支付該課稅年度內的合資格開支申請扣除；
• 每個課稅年度的可扣除上限為HK$100,000；
• 實際可扣除額為你當年實際支付的合資格開支金額與上限10萬元之中較低者。

例如，如果該年支付了$80,000相關費用，則可扣除$80,000；支付$120,000，則受限於上限只可扣除$100,000。

所需文件與證明要求

1.標準證明書：

為了方便納稅人日後申請扣除，政府及人類生殖科技管理局制定了一份標準格式的「合資格輔助生育服務開支證明書」（Proof of Qualifying Expenses Paid for Assisted Reproductive Services）。你在接受輔助生育治療並支付相關費用時，應主動向醫療機構索取這份證明書。

2.收據與文件保存：

稅務局在你提交報稅表時無須同時遞交證明書或收據，但你有責任將這些文件自行保存至少6年（從有關課稅年度完結起計）。這與其他扣除項目的憑證要求相同。日後若稅務局抽查核實，你需要在要求下提交證明書和收據作證據。