香港利得稅地域來源徵稅原則：助各行業處理稅務 (2024)

香港稅務局採用地域來源徵稅原則作為課稅基礎，對於在香港經營的企業而言，需要準確判定利潤來源地。本文將詳細解析香港利得稅的地域來源徵稅制度，幫助企業正確判定應稅所得。

地域來源徵稅基本概念

香港採用地域來源徵稅原則，即僅對在香港產生或得自香港的利潤徵收利得稅。這意味著，即使在香港經營業務，但利潤源自香港以外地區，該利潤亦無需在香港繳稅。

香港地域來源原則
項目	說明
基本原則	香港僅對源自香港的利潤徵收利得稅，其他地區的利潤則不在香港課稅範圍內。
個人收入	在香港工作的薪金、工資等屬於香港來源收入，需要繳納薪俸稅。如果你在香港以外地區工作並獲得收入，該部分收入一般不需在香港繳稅。
企業利潤	在香港經營業務並產生的利潤，需要繳納利得稅。如果企業的業務活動主要在香港以外地區進行，所獲利潤可能無需在香港繳稅。

確定利潤來源地的基本原則

事實判斷：
確定利潤來源地需根據個案的實際情況，沒有統一適用的規則。利潤是否在香港產生，取決於利潤的性質及相關交易的特點。
作業驗證法：
關鍵在於確定納稅人為賺取該利潤所從事的活動，以及這些活動的地點。即，應查明產生利潤的操作，並確定其進行地點。
主要與次要活動：
應聚焦於產生利潤的主要交易活動，並將其與先前或輔助性活動區分開來。
決策地點：
日常投資或業務決策的地點僅是考慮因素之一，通常並非決定性因素。
交易毛利：
交易利潤的來源地通常根據該交易產生的毛利來決定。
海外業務辦事處：
若業務單位在海外設有辦事處，可能在香港以外賺取利潤；但若無海外辦事處，並不意味所有利潤必定在香港產生。然而，若主要營業地點在香港，且無海外辦事處，則其利潤很可能需在香港繳稅。

服務收入來源確定

香港地域來源徵稅原則確定利潤來源地時，需考慮多種因素，包括業務活動的性質、地點以及相關交易的特點：

收入類型	課稅原則
貿易公司的利潤
買賣合約的達成地點	若合約在香港達成，利潤需在香港課稅；若在香港以外達成，則無需在香港課稅
購買或售賣合約	若購買或售賣合約其中一項在香港達成，初步假設利潤全數在香港課稅，但需考慮其他事實以確定利潤來源地
電子交易	若透過電話或電子媒介（如互聯網）在香港達成買賣合約，該合約視作在香港達成
製造業的利潤
製造地點	在香港製造並售賣的貨品，其利潤需在香港課稅。若部分製造工序在香港，部分在香港以外，則需根據各部分製造活動的地點來確定相應利潤的來源地
來料加工與進料加工	來料加工：利潤可按50:50比例在香港和內地分攤。進料加工：香港公司的貿易利潤通常需全數在香港課稅
其他收入類型
服務酬金	若服務在香港提供，所得酬金需在香港課稅
租金收入	若物業位於香港，租金收入需在香港課稅
利息收入	若貸款人在香港提供款項予借款人，所得利息收入需在香港課稅

在實際應用中，確定收入的來源地可能涉及複雜的情況。以下是一些需要注意的事項：

佣金收入：
為客戶尋找買家或供應商而獲得的佣金，其來源地取決於相關活動的實際發生地點。如果這些活動在香港進行，則佣金收入被視為源自香港，需繳稅。若活動在香港以外地區進行，則該收入可能不需在香港繳稅。
知識產權使用費：
如果知識產權在香港使用，則相關的使用費收入被視為源自香港，需繳稅。即使收款人並非香港居民，只要知識產權在香港使用，該收入仍需在香港繳稅。
利息收入：
對於非金融機構而言，貸款利息收入的來源地取決於貸款資金的提供地點。如果貸款資金從香港提供，則利息收入被視為源自香港，需繳稅。
租金收入：
來自香港物業的租金收入被視為源自香港，需繳納利得稅。如果物業位於香港以外地區，則租金收入不需在香港繳稅。
利潤分攤：
在某些情況下，企業的業務活動可能同時在香港和其他地區進行。此時，可能需要對利潤進行分攤，以確定應在香港繳稅的部分。例如，對於來料加工業務，稅務局可能接受按50:50的比例分攤利潤。

資料來源：稅務局