【2025年結審計】取消強積金對沖，長期服務金如何撥備？ (2024)

2025 年對於香港商界是充滿挑戰的一年，隨著 取消強積金「對沖」安排（Abolition of MPF Offsetting Arrangement） 於 2025 年 5 月 1 日（轉捩日） 正式生效，僱主的勞工成本結構已發生根本性改變。

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現在正值 2025 年底，許多以 12 月 31 日為財政年度結算日（Year-end Date）的中小企，即將迎來新法例生效後的 首次年度審計 (Annual Audit)。這不僅涉及 HR 部門的計糧系統，更直接衝擊公司的財務報表與 利得稅 (Profits Tax) 計算。

作為你的專業商業後盾，Mexus 特別撰寫這篇深度指南，協助你釐清在新會計準則下，如何準確處理長期服務金（LSP）及遣散費（SP）的撥備（Provision），避免因合規問題導致審計報告出現「保留意見」。

釐清法例：「轉捩日」後的僱主責任分界線

在處理會計帳目之前，必須先回歸法例基礎。根據勞工處取消強積金「對沖」安排的指引，僱員的受僱年資被「轉捩日」（2025 年 5 月 1 日）清晰劃分為兩段，這直接決定了你的會計入帳邏輯：

轉捩日之前（2025 年 5 月 1 日前）：
- 維持舊制：僱主仍可利用強積金（MPF）的僱主供款部分及其累算權益，來「對沖」這段期間產生的長期服務金或遣散費。
轉捩日之後（2025 年 5 月 1 日起）：
- 全面取消對沖：這段期間產生的遣散費/長服金，僱主必須由公司資源全數支付，不可再動用 MPF 僱主供款。

Mexus 審計重點：這意味著從 2025 年 5 月起，長期服務金不再是「可能被抵銷」的或有負債，而是每一天都在累積的實質負債（Hard Liability）。

許多中小企老闆常問：「員工還沒離職，為何要在今年的 審計報告 中把這筆錢算進去？」

這關乎到會計準則中的核心概念——應計基礎（Accrual Basis）。根據 香港會計準則第 19 號（HKAS 19）僱員福利 或 中小企財務報告準則（SME-FRS），公司必須在員工提供服務的期間，確認相關的負債與開支。

隨著「對沖」機制取消，未來的長期服務金支出將大幅增加。若財務報表忽略這筆未來的法定責任，將導致低估負債（Understatement of Liabilities） 及 高估利潤（Overstatement of Profit）。

若涉及金額重大（Material），而管理層拒絕作出合理的 長期服務金撥備（Provision for LSP），審計師有責任在核數師報告中提出「保留意見」（Qualified Opinion）。這對於公司申請銀行融資、政府資助或續期合約時，將產生極大的負面影響。

為了讓你能準確預備審計文件，我們以一個跨越「轉捩日」的案例說明。

案例背景：

在 2025 年度的審計中，我們會將陳大文的權益分為 A、B 兩部分進行評估：

在損益表（P&L）中，你會見到 「長期服務金開支」（Long Service Payment Expenses） 增加；同時在資產負債表（Balance Sheet）的非流動負債中，會新增或增加 「應付長期服務金」（Provision for LSP） 的項目。

這是 Mexus 會計團隊 在諮詢過程中最常見的誤區。

政府為了協助僱主過渡，推出了 「政府資助計劃」 及強制的 「專項儲蓄戶口」（Designated Savings Account, DSA） 計劃，要求僱主按僱員月入的 1% 供款儲蓄。

請注意：

DSA 是「現金流」管理：這只是把錢從公司的銀行戶口，轉到另一個指定的儲蓄戶口。這不等於在會計上確認了開支。
撥備是「損益」管理：無論你有沒有供款到 DSA，只要員工提供了服務，公司就產生了潛在的長服金負債。你必須在帳目上確認這筆開支，才能準確計算當年的稅前利潤。

簡單來說：供款到 DSA 是資產轉移（Asset Transfer）；做 LSP 撥備才是確認成本（Expense Recognition）。兩者在審計上需分開處理。

對於中小企老闆而言，最關心的莫過於稅務影響。根據稅務局（IRD）的一貫原則：

一般撥備不可扣稅：純粹的會計撥備（General Provision），由於性質屬於「未確定」（Anticipated）的負債，通常在 報稅表（BIR51/BIR52） 中是不可扣稅（Non-deductible） 的。
實際支付才可扣稅：只有當員工正式離職，僱主實際支付了長期服務金或遣散費時，該筆款項才可作為營運開支扣稅。

因此，Mexus 的稅務團隊在協助你填寫利得稅報稅表時，會進行 稅務調整（Tax Computation Adjustment）：將會計帳目上的「LSP 撥備」加回（Add back）利潤中，待日後實際支付時再行扣除。

面對新法規，從 HR 記錄到會計入帳都需要升級。Mexus 建議你採取以下 3 步行動：

更新員工數據庫：確保 HR 系統能精準記錄每位員工在「2025 年 5 月 1 日」前後的薪金變化與年資，這是計算撥備的基石。
重新檢視員工流失率假設：在進行撥備計算時，會計師通常會參考公司的歷史流失率。如果你的行業流動性大，撥備金額可能會相應調整。
預約 Mexus 專業諮詢：不要等到明年 3 月報稅期限逼近才處理。現在就 聯絡我們，Mexus 的審計團隊能為你預先評估潛在的長期服務金負債，並提供合規的入帳建議。

取消強積金對沖是香港勞工權益的一大進步，但也大幅增加了企業財務管理的複雜度。Mexus Limited 憑藉豐富的審計與稅務經驗，致力協助香港企業平穩過渡。讓我們為你處理繁複的會計數字，助你專注於業務增長。